9月1日起，資源稅法開始施行，與資源稅暫行條例相比，資源稅法整體政策細節(jié)變化并不大，但隨著立法級別的提升，資源稅法的施行對相關(guān)納稅人稅務(wù)處理的嚴謹性、合規(guī)性提出了更高要求。
近期，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第34號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第14號）陸續(xù)發(fā)布，劃出了資源稅申報繳納實際操作的關(guān)鍵點。昨天的節(jié)目我們了解了如何準確地把握資源稅的計稅依據(jù)。此外，針對混合銷售的情況下，納稅人應辨清可抵扣范圍。
34號公告第五條規(guī)定，納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。同時，14號公告進一步對外購和自產(chǎn)原礦混合銷售情形下扣減額的計算方法進行了明確。由于銷售選礦產(chǎn)品適用選礦產(chǎn)品計稅，為確保稅負公平，對應外購原礦的購進金額也應換算為選礦購進金額后，再從計稅依據(jù)中扣減。
資源稅作為小稅種，納稅人范圍有限，但符合條件可享受稅收優(yōu)惠的情況也不少。納稅人需要根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定準確享受稅收優(yōu)惠。
34號公告第八條規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法，分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量。建議納稅人在核算時，重點關(guān)注產(chǎn)出數(shù)量和銷售數(shù)量，同時還可根據(jù)稅收優(yōu)惠的特點，對應稅產(chǎn)品的實際來源及用途等進行輔助核算，避免多計稅收優(yōu)惠銷售額的情形，引發(fā)不必要的稅務(wù)風險。
需要提醒的是，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。